Modelo 200
paso a paso 2026

El modelo 200, la gran liquidación anual del Impuesto sobre Sociedades

El modelo 200 es la declaración-liquidación anual del Impuesto sobre Sociedades que regula la Ley 27/2014, y conviene situarlo desde el principio en su dimensión real: es el cierre fiscal del ejercicio para cualquier persona jurídica residente en España con personalidad propia. Bajo ese paraguas caben las sociedades limitadas y anónimas, pero también cooperativas, fundaciones y asociaciones con actividad económica, todas obligadas a presentarlo una vez al año para liquidar el impuesto que grava los beneficios obtenidos en el ejercicio que se cierra.

Estructuralmente se trata de un formulario notable por su extensión —más de cien páginas en la versión completa— porque recoge prácticamente toda la fotografía contable y fiscal del año: balance, cuenta de pérdidas y ganancias, ajustes extracontables que llevan del resultado contable a la base imponible fiscal, compensaciones de bases imponibles negativas, tipos de gravamen, deducciones y bonificaciones, y la cuota final que termina a ingresar o a devolver. No se queda ahí: la Agencia Tributaria lo cruza con los modelos 202 (pagos fraccionados), 232 (operaciones vinculadas), 220 (consolidación fiscal de grupos) y 184 (atribución de rentas), además de con las cuentas anuales depositadas en el Registro Mercantil, lo que convierte cualquier incoherencia en una bandera roja visible desde el primer cruce automático.

Hay una diferencia metodológica con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que conviene tener clara. Mientras en el IRPF la base imponible se calcula directamente con criterios fiscales, el Impuesto sobre Sociedades parte del resultado contable según el Plan General Contable y solo después aplica una serie de ajustes para llegar a la base imponible fiscal. Es, por tanto, una pieza híbrida contable-fiscal: sin contabilidad cerrada y aprobada, el modelo 200 sencillamente no se puede presentar.

Quiénes están obligados (y por qué hasta una sociedad inactiva debe presentarlo)

La obligación recae, en primer lugar, sobre las personas jurídicas residentes en España, pero también sobre algunas entidades sin personalidad jurídica que la Ley del Impuesto sobre Sociedades asimila a sujetos pasivos: fondos de inversión y de pensiones, comunidades titulares de montes vecinales, agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. Mención aparte merecen las sociedades civiles: las que tienen objeto mercantil tributan por Impuesto sobre Sociedades desde 2016 (Ley 26/2014), mientras que las sociedades civiles sin objeto mercantil siguen en régimen de atribución de rentas y declaran a través de sus socios.

Conviene subrayar un punto que sigue siendo fuente de errores y de sanciones evitables: la obligación de presentar se mantiene aunque la sociedad no haya tenido actividad o haya cerrado el ejercicio con pérdidas. Una sociedad limitada que haya permanecido inactiva durante 2025 y que sencillamente no presente el modelo 200 se enfrenta a la sanción mínima del artículo 198 de la Ley General Tributaria —trescientos euros— y arriesga algo todavía más relevante: que la base imponible negativa de ese ejercicio quede invalidada y no pueda compensarse en futuros con beneficios. La misma lógica se aplica a las sociedades patrimoniales, dedicadas a la gestión de patrimonio sin actividad económica, que tributan al veinticinco por ciento sin acceso a los tipos reducidos ni a deducciones por investigación y desarrollo.

En el otro lado, no presentan modelo 200 las personas físicas autónomas, que declaran por Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas mediante los modelos 130 o 131 trimestrales y la Renta anual. Tampoco lo hacen las entidades acogidas a regímenes especiales con declaración propia, como las entidades parcialmente exentas, que solo declaran las rentas no exentas a través del cauce específico previsto para ellas.

Plazo: del 1 al 25 de julio, con asterisco para la domiciliación

Para los ejercicios coincidentes con el año natural —que son, con diferencia, los más habituales y que cerraron el 31 de diciembre de 2025—, el plazo ordinario abarca del 1 al 25 de julio de 2026. Hay, sin embargo, un matiz operativo que conviene anotar en el calendario: si la sociedad opta por domiciliar el pago en la entidad financiera, el plazo efectivo de presentación se acorta cinco días y se cierra el 20 de julio, aunque el cargo en cuenta no se ejecute hasta el día 25.

La regla cambia para las sociedades con ejercicio partido, es decir, no coincidente con el año natural. En ese caso, la presentación se realiza dentro de los veinticinco días naturales siguientes a los seis meses posteriores al cierre. Un ejemplo ayuda a fijar el cálculo: si una sociedad cerró su ejercicio el 30 de junio de 2025, su modelo 200 se presenta entre el 1 y el 25 de enero de 2026.

Presentar fuera de plazo activa dos regímenes sancionadores distintos según las circunstancias. El primero es el del artículo 198 de la Ley General Tributaria, con una sanción mínima de doscientos euros cuando no hay perjuicio económico para Hacienda. El segundo es el del artículo 191, mucho más severo, que se activa cuando hay cuota dejada de ingresar y oscila entre el cincuenta y el ciento cincuenta por ciento de esa cuota, intereses de demora aparte. Existe, eso sí, una vía intermedia: si la presentación extemporánea es espontánea, sin que medie requerimiento previo de la Agencia Tributaria, se aplican recargos por extemporaneidad sustancialmente reducidos —un uno por ciento por mes hasta los doce primeros meses, un quince por ciento a partir de ahí— en lugar de las sanciones plenas.

Estructura del formulario y casillas clave que conviene tener identificadas

El formulario está organizado por bloques, y entenderlos antes de empezar a cumplimentar ahorra horas. Las páginas 1 a 4 son administrativas: recogen identificación, períodos impositivos y caracteres de la declaración. Las páginas 5 a 11 vuelcan el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio, prácticamente calcadas del Plan General Contable. A partir de la página 12 comienza el verdadero núcleo fiscal, donde la siguiente lista de casillas concentra el grueso de las decisiones que afectan a la cuota final:

• Casilla 500: resultado contable después de impuestos.
• Casillas 301–414: ajustes extracontables (positivos y negativos).
• Casilla 552: base imponible previa a la compensación de BIN.
• Casilla 547: BIN compensadas en el ejercicio (con detalle por año de origen).
• Casilla 550: base imponible final.
• Casilla 558: cuota íntegra (base × tipo).
• Casillas 561–595: deducciones y bonificaciones.
• Casilla 599: cuota líquida tras deducciones.
• Casillas 601–608: retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados (modelo 202).
• Casilla 621: cuota diferencial (a ingresar o a devolver).

La cumplimentación a mano sobre PDF está descontinuada desde hace años. La presentación es obligatoriamente telemática mediante la aplicación de la sede electrónica de la Agencia Tributaria, que admite dos caminos: importar un fichero XML generado por software contable certificado —Holded, Sage, A3 o Contasimple, entre los más extendidos en el mercado español— o cumplimentar interactivamente con validación en línea casilla a casilla. Sea cual sea la vía elegida, el siguiente paso natural es ver cómo encajan todas estas piezas con un ejemplo numérico real.

Un ejemplo con cifras reales: sociedad limitada pequeña con beneficio modesto

Para ver cómo las casillas se traducen en una cuota concreta, imaginemos el caso de una sociedad limitada con cifra de negocios de ochocientos mil euros —dentro, por tanto, del umbral de microempresa con tipo del diecinueve/veintiuno por ciento en 2026 (DT 44ª LIS, Ley 7/2024)—, que cierra el ejercicio 2025 con un resultado contable de cincuenta mil euros después de impuestos. La sociedad arrastra cinco mil euros de base imponible negativa procedente de 2023 que aún tiene pendiente de compensar y decide aplicar la reserva de capitalización del diez por ciento. Durante el año ha ingresado seis mil euros en pagos fraccionados a través del modelo 202. Con estos datos sobre la mesa, el cálculo se desarrolla así:

1. Resultado contable: 50.000 € (casilla 500).
2. Ajustes extracontables: 0 € (sin diferencias relevantes).
3. Base imponible previa: 50.000 € (casilla 552).
4. Compensación BIN 2023: −5.000 € (casilla 547).
5. Reserva de capitalización (10 % de 45.000 €): −4.500 €.
6. Base imponible final: 40.500 € (casilla 550).
7. Cuota íntegra (19 % × 40.500, toda la base dentro del primer tramo de 50.000 €): 7.695 € (casilla 558).
8. Pagos fraccionados ingresados: −6.000 € (casilla 605).
9. Cuota diferencial a ingresar: 1.695 € (casilla 621).

Tras la presentación, la sociedad domicilia los 1.695 € o los paga con NRC. Si la calculadora SL vs Autónomo sugiere repartir dividendo, esa cantidad reduciría el resultado del ejercicio siguiente. Una vez visto el esqueleto numérico, conviene detenerse en la pieza donde más se la juega cualquier declarante: los ajustes extracontables.

Los ajustes extracontables, donde el modelo 200 deja de ser contabilidad

Entre los ajustes positivos —los que suman al resultado contable porque corresponden a gastos que no son fiscalmente deducibles— los más frecuentes en pymes forman una lista previsible que conviene revisar año tras año. Las multas y sanciones administrativas no son deducibles por mandato expreso del artículo 15.c de la Ley del Impuesto sobre Sociedades; el propio Impuesto sobre Sociedades soportado y contabilizado como gasto tampoco lo es —el impuesto no se descuenta de su propia base, una obviedad que se sigue olvidando con asombrosa frecuencia—; las retribuciones a administradores no aprobadas en estatutos ni en Junta quedan fuera, igual que los donativos no acogidos al régimen de la Ley 49/2002 y las liberalidades a clientes o proveedores que excedan los usos comerciales razonables. Cierran la lista las amortizaciones contables que superen los importes fiscalmente admisibles según las tablas oficiales.

En el otro lado están los ajustes negativos, los que reducen la base imponible y donde se concentra buena parte de la planificación fiscal legítima de cualquier sociedad. Aquí conviene mencionar la libertad de amortización para inversiones que cumplan requisitos —pequeñas y medianas empresas, gastos de investigación y desarrollo—, la amortización acelerada en empresas de reducida dimensión, con multiplicador de dos sobre las tablas, la exención por dividendos del artículo 21 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que deja fuera el noventa y cinco por ciento de los dividendos procedentes de filiales que cumplan requisitos, la reserva de capitalización, equivalente al diez por ciento del incremento de fondos propios mantenido cinco años, la reserva de nivelación específica para empresas de reducida dimensión —un diez por ciento adicional que se difiere a cinco años— y, por último, la reducción por rentas procedentes de la cesión de intangibles, conocida como patent box y regulada en el artículo 23.

Cada uno de estos ajustes tiene su código específico en el modelo 200 y debe quedar documentado en la memoria contable. El detalle no es ornamental: si la Agencia Tributaria revisa el Impuesto sobre Sociedades, los ajustes son la primera diana, y justificarlos adecuadamente con contratos, actas de Junta, tablas de amortización y memoria contable es la única defensa posible frente a una regularización. Y conviene tener presente que una parte del juego se concentra, además, en una pieza específica que merece su propia sección: las bases imponibles negativas.

Bases imponibles negativas: pérdidas que se convierten en activo fiscal

Cuando una sociedad cierra un ejercicio con pérdidas fiscales, esas pérdidas no se esfuman: generan una base imponible negativa que puede compensar contra beneficios futuros. Desde 2015 estas bases no caducan —antes prescribían a los dieciocho años, lo que en empresas con ciclos largos podía dejar pérdidas sin aprovechar—, aunque persiste un límite anual de compensación fijado en el setenta por ciento de la base imponible previa, con un mínimo de un millón de euros siempre compensable. Para empresas con cifra de negocios superior a veinte millones de euros, ese límite baja al cincuenta o al veinticinco por ciento según el tamaño, una endurecimiento que la reforma del Impuesto sobre Sociedades introdujo para grandes contribuyentes.

Las bases negativas se aplican en orden de antigüedad, siguiendo el clásico criterio FIFO, y se identifican individualmente por el ejercicio de origen en el cuadro de la casilla 547. La Agencia Tributaria conserva la facultad de revisar la generación de cada base hasta diez años después de su nacimiento, según el artículo 26.5 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aunque la compensación efectiva se haga mucho más tarde: dicho de otra forma, una base imponible negativa generada en el ejercicio 2020 puede ser cuestionada en una inspección de 2030 si la sociedad la utilizó por entonces para minorar cuota.

Hay, por último, una operación de elevado riesgo que conviene mencionar porque sigue intentándose con relativa frecuencia: la adquisición de sociedades con bases imponibles negativas relevantes con el único objeto de aprovecharlas. La Ley del Impuesto sobre Sociedades limita esta práctica en su artículo 26.4 estableciendo que, si un socio o grupo de socios adquiere más del cincuenta por ciento del capital de una sociedad con bases negativas significativas y la actividad de esa sociedad cesa o cambia sustancialmente, las bases se pierden. Es una norma antiabuso pensada específicamente para frenar el comercio de "carcasas fiscales" con pérdidas acumuladas.

Los errores frecuentes que la Agencia Tributaria detecta antes que nadie

• No cuadrar el resultado contable con el balance depositado. El modelo 200 debe coincidir con las cuentas anuales depositadas en el Registro Mercantil. Si la empresa redepositó cuentas tras presentar el 200, hay que presentar un complementario.
• Olvidar los ajustes extracontables más obvios. El IS soportado del ejercicio anterior contabilizado como gasto NO es deducible — debe ajustarse al alza. Es uno de los errores más fáciles de detectar para Hacienda.
• Compensar BIN sin tener documentación. Si tienes BIN antiguas y no conservas las declaraciones donde se generaron (modelo 200 del año X), la AEAT puede denegar la compensación. Conservar mínimo 10 años toda la documentación fiscal de la sociedad.
• No aplicar la reserva de capitalización siendo elegible. Una pyme con beneficios y fondos propios crecientes que no aplica la reserva de capitalización está pagando 10 % más de IS sin necesidad. Es deducción automática siempre que se cumplan los requisitos (mantenimiento 5 años, dotación contable de la reserva).
• Confundir tipo reducido por nueva creación con tipo de microempresa. El 15 % del art. 29.1 LIS aplica a sociedades de NUEVA creación durante los dos primeros ejercicios con base positiva. Las microempresas con cifra de negocios < 1 M € tributan al 19 %/21 % por tramos en 2026 (DT 44ª LIS, Ley 7/2024); el 23 % se reserva a las pymes con cifra de negocios entre 1 y 10 M €. No son acumulables: se aplica el más favorable, no ambos.
• No presentar el modelo 232 cuando hay operaciones vinculadas. Si la sociedad tiene operaciones con socios, administradores u otras sociedades del grupo superiores a 250.000 € anuales (o 100.000 € si están en paraíso fiscal), debe presentar también el modelo 232. La omisión activa sanciones independientes del 200.

La densidad del formulario, y la facilidad con la que Hacienda detecta estos descuadres, explican por qué buena parte de las sociedades limitadas —incluso las más pequeñas— prefieren no presentarlo por su cuenta. Entre las gestorías en línea que hemos comparado las hay que incluyen el Impuesto sobre Sociedades y las cuentas anuales en su tarifa para sociedades, y las hay que los cobran como una cuota anual aparte: es la primera pregunta que conviene hacer al pedir presupuesto.

Preguntas frecuentes

¿Qué empresas están obligadas a presentar el modelo 200?

Están obligadas todas las personas jurídicas residentes en España sujetas al Impuesto sobre Sociedades: SL (Sociedades Limitadas), SA (Sociedades Anónimas), SL Profesionales, cooperativas, fundaciones, asociaciones, sociedades civiles con objeto mercantil, y entidades en atribución de rentas no exentas. Las sociedades civiles SIN objeto mercantil tributan por el régimen de atribución de rentas (sus socios declaran en IRPF). Las personas físicas autónomas NO presentan modelo 200 — tributan por IRPF mediante modelos 130/131 y declaración anual.

¿Cuándo se presenta el modelo 200 en 2026?

Para ejercicios coincidentes con el año natural (cierre 31 de diciembre de 2025), el plazo ordinario es del 1 al 25 de julio de 2026. Si la sociedad domicilia el pago, el plazo termina el 20 de julio (5 días antes). Las sociedades con ejercicio partido tienen 25 días naturales contados desde los 6 meses posteriores al cierre. La AEAT NO concede prórrogas individuales: presentar fuera de plazo activa sanciones del art. 198 LGT.

¿Cuál es el tipo de gravamen del IS en 2026?

El tipo general es el 25 % (art. 29 LIS). Existen tipos reducidos: 19 % por los primeros 50.000 € de base imponible y 21 % por el resto en 2026 para microempresas con cifra de negocios menor de 1 millón de euros (DT 44ª LIS, Ley 7/2024, tipos progresivos que bajan hasta el 17 %/20 % a partir de 2027), 23 % para pymes con cifra de negocios entre 1 y 10 millones de euros, 15 % para sociedades de nueva creación durante los dos primeros ejercicios con base positiva, 10 % para fundaciones y entidades sin fin de lucro acogidas al régimen fiscal especial de la Ley 49/2002, 20 % para la parte cooperativa de cooperativas fiscalmente protegidas. Los tipos forales (Álava, Bizkaia, Gipuzkoa y Navarra) se rigen por sus propias normas y suelen coincidir o ser ligeramente inferiores.

¿Qué son los ajustes extracontables y por qué hay que aplicarlos?

Son las diferencias entre el resultado contable (calculado según el PGC) y la base imponible fiscal (calculada según la LIS). Algunos gastos contables no son fiscalmente deducibles (multas administrativas, IS soportado, donativos no acogidos a deducción, retribuciones a administradores no aprobadas en estatutos), por lo que hay que SUMARLOS al resultado contable. Otras partidas se deducen fiscalmente con criterios distintos al contable: amortizaciones aceleradas, libertad de amortización para inversiones, deducciones por reserva de capitalización. La diferencia entre criterio contable y fiscal genera ajustes positivos o negativos que se detallan en las casillas 301-414 del modelo 200.

¿Cómo se compensan las bases imponibles negativas (BIN)?

Las BIN generadas en ejercicios con pérdidas se compensan con beneficios futuros sin límite temporal (desde la reforma de 2015). El límite anual de compensación es el 70 % de la base imponible previa a la compensación, con un mínimo de 1.000.000 € siempre compensable. Para ejercicios iniciados desde el 1 de enero de 2024, este mínimo se ha endurecido en grandes empresas (cifra de negocios > 20 M €) que pasan al 50 % o 25 % de límite según el tamaño. Las BIN se aplican en orden de antigüedad y se identifican por el ejercicio de origen en el cuadro de la casilla 547 del modelo 200.

¿Qué deducciones fiscales puede aplicar una pyme en 2026?

Las más habituales: deducción por I+D (25 % de los gastos del ejercicio + 17 % adicional sobre exceso de la media de los dos años anteriores), por innovación tecnológica (12 %), por inversiones cinematográficas (30 %–40 %), por creación de empleo de trabajadores con discapacidad (9.000 € o 12.000 € por trabajador según grado), por donativos a entidades sin fines lucrativos (35 % primer 150 € y 40 % siguiente, según Ley 49/2002), por reserva de capitalización (10 % del incremento de fondos propios), y bonificaciones específicas por rentas en Ceuta y Melilla (50 %). Las deducciones no aplicadas por insuficiencia de cuota se trasladan a los 15 ejercicios siguientes (18 si son por I+D+i).

¿Qué pasa si la sociedad tiene pérdidas en el ejercicio?

Aunque la sociedad tenga pérdida contable y la base imponible sea negativa, sigue obligada a presentar el modelo 200. La cuota será cero (no hay nada que pagar) pero se genera una BIN que podrás compensar con beneficios futuros. Tampoco hay devolución salvo que tengas pagos fraccionados del modelo 202 ingresados a cuenta. La no presentación incluso con cuota cero es sancionable (art. 198 LGT) y, además, hace que la BIN no se considere generada y no pueda compensarse después.

¿Cómo se relaciona el modelo 200 con el modelo 202?

El modelo 202 es el pago fraccionado a cuenta del IS y se presenta tres veces al año: 1-20 de abril, 1-20 de octubre y 1-20 de diciembre. Hay dos modalidades: "cuota del último IS presentado" (18 % de la cuota íntegra del último 200 con resultado positivo) y "base imponible del periodo corrido" (17 % o 24 % según cifra de negocios > 10 M €). La suma de los tres pagos fraccionados se descuenta de la cuota íntegra del modelo 200 al cierre del ejercicio: si los pagos fraccionados superan la cuota final, el modelo 200 sale "a devolver".