Marco normativo vigente
El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se aplica en La Rioja con arreglo a la escala y a las reducciones estatales de la Ley 29/1987. La comunidad ha ejercido sobre ellas sus competencias normativas mediante la Ley 10/2017, de 27 de octubre. Esa norma consolida las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos propios y tributos cedidos.
Esa ley refundida es el texto vigente que ordena las reducciones de base, la bonificación en cuota y los requisitos de los beneficios fiscales. Ha sido objeto de una modificación de calado mediante la Ley 2/2024, de 7 de febrero, de bonificación del impuesto sobre sucesiones y donaciones de La Rioja.
Se publicó en el Boletín Oficial de La Rioja del 8 de febrero de 2024 y está recogida en el Boletín Oficial del Estado con la referencia BOE-A-2024-3101.
La Ley 2/2024 se impulsó de forma explícita para responder a la competencia fiscal de los territorios forales vecinos: el País Vasco al norte y la Comunidad Foral de Navarra al este. Allí la tributación sucesoria entre cónyuge, descendientes y ascendientes resulta muy reducida. La reforma riojana actúa sobre los artículos 37.2, 41.1 y 41.2 de la Ley 10/2017.
Sobre todo, suprime el límite cuantitativo de base imponible que antes condicionaba la bonificación máxima del 99 %. Por eso esa bonificación se proyecta ahora sobre todas las adquisiciones de los Grupos I y II, tanto mortis causa como inter vivos, con independencia del valor de lo heredado o donado.
Conviene situar bien el alcance del cambio para no arrastrar referencias derogadas. Hasta la entrada en vigor de la reforma, el 9 de febrero de 2024, la deducción del 99 % operaba con un techo de 400.000 € de valor adquirido y, por encima de ese umbral, el beneficio descendía.
Ese límite de 400.000 € ya no existe: la Ley 2/2024 lo eliminó, por lo que cualquier afirmación que lo presente como vigente debe descartarse. La bonificación en cuota, además, alcanza exclusivamente a los Grupos I y II del parentesco; ni el Grupo III (hermanos, sobrinos y tíos) ni el Grupo IV disfrutan en La Rioja de bonificación autonómica alguna sobre la cuota.
Tipos y bonificaciones detalladas
El régimen sucesorio riojano vigente puede resumirse en los siguientes elementos, todos ellos articulados sobre la escala estatal del artículo 21 de la Ley 29/1987, que La Rioja no ha sustituido por una tarifa propia:
- Bonificación del 99 % en la cuota tributaria para descendientes y adoptados, ascendientes y adoptantes y cónyuge, esto es, para los Grupos I y II del parentesco, sin límite de base imponible desde el 9 de febrero de 2024. La bonificación se calcula sobre la cuota que resulta tras aplicar las reducciones estatales y autonómicas y el coeficiente multiplicador.
- Sin tramos ni umbrales de base imponible: desde el 9 de febrero de 2024, la bonificación del 99 % en cuota para los Grupos I y II se aplica de forma plana, con independencia del valor de lo heredado. La Ley 2/2024 suprimió el antiguo techo de 400.000 € que limitaba el beneficio.
- Grupo III (hermanos, sobrinos, tíos) y Grupo IV: sin bonificación autonómica. Estos parientes tributan por la cuota íntegra resultante de la escala estatal y del coeficiente multiplicador que les corresponda, sin descuento riojano sobre la cuota.
- Reducción estatal por parentesco del Grupo II: 15.956,87 € para descendientes y adoptados de veintiuno o más años, cónyuge, ascendientes y adoptantes.
- Reducción por la vivienda habitual del causante: 95 % del valor del inmueble, con un límite de 122.606,47 € por cada sujeto pasivo. Está sujeta al mantenimiento de la adquisición durante el plazo legalmente exigido.
- Reducción por adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones: 99 % sobre el valor de los elementos afectos, en línea con la reducción estatal del artículo 20.2.c) de la Ley 29/1987 y con los requisitos de permanencia exigidos.
El conjunto sitúa a La Rioja, en lo que respecta a cónyuge, hijos y ascendientes, entre los regímenes más favorables de España, especialmente tras la supresión del techo de 400.000 €. Para herencias de patrimonio elevado dirigidas a familiares directos, la factura efectiva es muy reducida. La diferencia esencial frente a la imagen que a veces se proyecta es que ese trato benévolo no se extiende a los parientes colaterales: hermanos, sobrinos y tíos no cuentan con bonificación en La Rioja y soportan la tributación íntegra.
Datos socioeconómicos
La Rioja presenta una población envejecida, con una proporción significativa de personas mayores de sesenta y cinco años, y una concentración patrimonial relevante en el sector vitivinícola. La propiedad de viñedos en las zonas de Rioja Alta, en torno a Haro, Briones o Labastida, ha generado a lo largo de generaciones familias propietarias de bodegas con patrimonios apreciables.
La comunidad gestiona un volumen moderado de declaraciones de Sucesiones cada año, coherente con su tamaño poblacional. La reforma de 2024 perseguía de manera expresa contener la atracción que ejercía la fiscalidad foral del País Vasco sobre los patrimonios familiares riojanos.
La condición uniprovincial y el tamaño compacto de la comunidad facilitan que la administración tributaria conozca con detalle el tejido empresarial regional, lo que tiende a mejorar los tiempos de tramitación a la vez que afina los controles. Las herencias de mayor complejidad combinan con frecuencia participaciones en bodegas y viñedos repartidos por distintas subzonas de la denominación de origen calificada. En ocasiones incluyen segundas residencias en zonas costeras vascas o cántabras de las que el causante era usuario habitual.
Caso práctico
Perfil: una hija, descendiente directa del causante y por tanto encuadrada en el Grupo II del parentesco, hereda de su padre fallecido. El patrimonio se compone de la vivienda habitual del causante, valorada en 150.000 €, y 50.000 € depositados en cuentas bancarias. El caudal hereditario que recibe asciende, en total, a 200.000 €. La heredera se compromete a mantener la vivienda durante el plazo exigido y su patrimonio preexistente se sitúa en el primer tramo, de modo que el coeficiente multiplicador aplicable es 1,0000.
Cálculo paso a paso:
- Base imponible: 200.000 €.
- Reducción estatal por parentesco del Grupo II: 15.956,87 €.
- Reducción por la vivienda habitual del causante: el 95 % se aplica sobre el valor de la vivienda (150.000 €), lo que arroja 142.500 €. Ese importe se topa en el límite de 122.606,47 € por adquirente, de modo que la reducción aplicable es de 122.606,47 €.
- Base liquidable: 200.000 − 15.956,87 − 122.606,47 = 61.436,66 €.
- Cuota íntegra por la escala estatal del artículo 21 de la Ley 29/1987 sobre esa base liquidable: 6.454,01 €.
- Cuota tributaria tras el coeficiente multiplicador 1,0000 del Grupo II con patrimonio preexistente en el primer tramo: 6.454,01 €.
- Bonificación autonómica del 99 % en cuota para el Grupo II: se descuentan 6.389,47 €.
- Cuota final a pagar: 64,54 €.
El resultado ilustra con nitidez la lógica del régimen riojano: la cuota íntegra que arroja la escala estatal, una vez depuradas las reducciones de parentesco y de vivienda habitual, ronda los 6.454 € para esta herencia de 200.000 €. Pero la bonificación del 99 % deja apenas 64,54 € de cuota efectiva para un hijo. Es la combinación de las reducciones de base y de la bonificación final en cuota lo que produce una factura testimonial para los familiares directos.
El desenlace cambiaría por completo si el heredero perteneciera al Grupo III (un hermano, un sobrino o un tío del causante). En ese supuesto no operaría reducción alguna por parentesco equiparable a la del Grupo II ni, sobre todo, la bonificación autonómica en cuota. El pariente colateral tributaría por la cuota íntegra resultante de la escala estatal incrementada por el coeficiente multiplicador propio del Grupo III. Eso se traduce en una factura sustancialmente mayor. La Rioja, conviene insistir, no dispensa a hermanos, sobrinos ni tíos ningún descuento sobre la cuota.
Sucesión empresarial vitivinícola
El sector vitivinícola riojano genera un volumen significativo de sucesiones empresariales de planteamiento patrimonial complejo. Las bodegas familiares de la denominación de origen calificada Rioja combinan varios activos. Hay terrenos de viñedo, con un valor catastral reducido pero un valor de mercado elevado. Hay instalaciones de elaboración que pueden alcanzar cifras muy altas en las bodegas de gama premium. Hay existencias de vino en proceso de crianza en barrica de roble, que constituyen activos financieros de peso aunque no sean inmuebles. Y hay marcas comerciales de valor considerable.
La reducción del 99 % por adquisición de empresa familiar o participaciones es la pieza clave que permite la continuidad de estas bodegas sin obligar a las familias a desinvertir para afrontar el impuesto. A ello se suma, para los herederos de los Grupos I y II, la bonificación del 99 % en cuota sin límite de base imponible introducida por la Ley 2/2024. Ha mejorado de manera decisiva las condiciones efectivas de la sucesión empresarial cuando los beneficiarios son cónyuge, descendientes o ascendientes del titular de la bodega.
Comparativa breve con las comunidades vecinas
El País Vasco, foral y limítrofe por el norte, aplica una normativa propia que reduce a niveles muy bajos la tributación entre cónyuge, descendientes y ascendientes. En una herencia de referencia de 200.000 € entre padres e hijos la factura efectiva es prácticamente nula.
La Comunidad Foral de Navarra, también foral y limítrofe por el este, parte igualmente de una cuota muy baja o nula para descendientes directos en ese mismo tramo. Entre las comunidades de régimen común vecinas, tanto Aragón como Castilla y León han llevado la cuota de una herencia de 200.000 € entre familiares directos hasta importes residuales o nulos tras sus respectivas reformas.
Madrid mantiene una factura igualmente muy reducida, del orden de unas pocas decenas de euros. La Rioja, con sus 64,54 € de cuota para un hijo en ese escenario y la supresión del límite de 400.000 €, queda plenamente alineada con el bloque de comunidades más favorables para los Grupos I y II. Se diferencia de algunos territorios en que no extiende ningún beneficio en cuota a los parientes del Grupo III.
Procedimiento práctico de presentación
La autoliquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en La Rioja se practica mediante el Modelo 650 en las adquisiciones por causa de muerte y mediante el Modelo 651 en las donaciones, ambos presentables por vía telemática. Se tramitan a través del portal de Tributos del Gobierno de La Rioja. En las sucesiones el plazo de presentación es de seis meses desde el fallecimiento.
Se puede prorrogar otros seis meses adicionales si la solicitud se cursa dentro de los cinco primeros meses del plazo inicial. En las donaciones es de treinta días hábiles desde la formalización del documento.
La condición uniprovincial de La Rioja simplifica la gestión, al concentrarse todos los expedientes en los servicios centrales de Hacienda en Logroño. Para aplicar la bonificación del 99 % en cuota, el heredero del Grupo I o II debe acreditar el parentesco con el causante mediante la documentación registral correspondiente. Debe cumplir, cuando proceda, los requisitos de mantenimiento asociados a las reducciones por vivienda habitual o por empresa familiar.
Cita de la norma destacada
Ley 2/2024, de 7 de febrero, de bonificación del impuesto sobre sucesiones y donaciones de La Rioja.
Boletín Oficial de La Rioja núm. 27, de 8 de febrero de 2024. Recogida en el Boletín Oficial del Estado con la referencia BOE-A-2024-3101.
Modifica los artículos 37.2, 41.1 y 41.2 de la Ley 10/2017, de 27 de octubre. Suprime el límite cuantitativo de 400.000 € de base imponible para la aplicación de la bonificación máxima del 99 % en sucesiones y donaciones de los Grupos I y II del parentesco, con efectos desde el 9 de febrero de 2024.
