Marco normativo vigente
El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Extremadura se rige por el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma en materia de tributos cedidos por el Estado. Lo aprobó el Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril (publicado en el Diario Oficial de Extremadura y recogido en el BOE como BOE-A-2018-8159).
Lo modificó de manera decisiva para la herencia familiar la Ley 1/2024, de 5 de febrero, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Extremadura para el año 2024 (BOE núm. 45, de 20 de febrero de 2024, BOE-A-2024-3213). Esa ley reescribió el artículo 17 del texto refundido para elevar la reducción personal por parentesco hasta los 500.000 euros con efectos desde el 1 de enero de 2024.
El esquema descansa hoy sobre dos piezas que conviene no confundir, porque actúan en momentos distintos del cálculo. La primera es una reducción de 500.000 euros sobre la base imponible para los causahabientes incluidos en los Grupos I y II del parentesco (descendientes y adoptados, cónyuge, ascendientes y adoptantes).
Está regulada en el artículo 17 del Decreto Legislativo 1/2018 en la redacción dada por la Ley 1/2024 y es aplicable con independencia del patrimonio preexistente del heredero. La segunda es una bonificación del 99 % sobre la cuota tributaria para esos mismos Grupos I y II, prevista en el artículo 20 del texto refundido. Opera solo sobre la cuota que pudiera subsistir una vez agotadas todas las reducciones.
En la práctica, la reducción de 500.000 euros neutraliza por sí sola la inmensa mayoría de las herencias familiares extremeñas. La bonificación del 99 % queda como red de seguridad para los patrimonios que superen ese umbral.
Extremadura no ha aprobado una escala de gravamen propia. La cuota íntegra se calcula con la tarifa estatal del artículo 21 de la Ley 29/1987, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sobre la base liquidable que reste tras aplicar las reducciones autonómicas y estatales.
La combinación de una reducción de base muy elevada con una bonificación de cuota casi total sitúa a la Comunidad entre los territorios del régimen común más favorables para la sucesión directa. Está en línea con el bloque mayoritario de comunidades que han desfiscalizado en la práctica la herencia entre parientes próximos.
Tipos, reducciones y bonificaciones detalladas
El régimen aplicable a los herederos de los Grupos I y II en las adquisiciones por causa de muerte se articula del modo siguiente:
- Reducción personal autonómica por parentesco (art. 17): 500.000 euros sobre la base imponible para los Grupos I y II (descendientes y adoptados, cónyuge, ascendientes y adoptantes). Es aplicable con independencia del patrimonio preexistente del causahabiente y está vigente desde el 1 de enero de 2024 por la Ley 1/2024. Sustituyó al régimen anterior, que partía de una reducción de base sensiblemente menor y dejaba cuotas relevantes en herencias de patrimonio medio.
- Reducción estatal por parentesco: cuando proceda computarla, la reducción del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987 asciende a 15.956,87 euros para los descendientes y adoptados de veintiuno o más años, el cónyuge, los ascendientes y los adoptantes (Grupo II). Es de una cuantía superior para los menores de veintiún años del Grupo I.
- Bonificación autonómica del 99 % en la cuota (art. 20): para los Grupos I y II, sobre la cuota tributaria que pudiera resultar una vez aplicadas las reducciones. Solo despliega efectos prácticos en herencias cuya base imponible supere los 500.000 euros, ya que por debajo de ese importe la reducción de base deja la cuota en cero.
- Reducción por vivienda habitual del causante: la reducción estatal del 95 % sobre el valor del inmueble, con el límite de 122.606,47 euros por heredero. Es aplicable al cónyuge, ascendientes, descendientes y colaterales mayores de sesenta y cinco años que hubieran convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento, con la obligación de mantenimiento durante el plazo legal. En la herencia familiar estándar esta reducción rara vez resulta decisiva, porque la reducción personal de 500.000 euros ya absorbe la totalidad de la base.
- Reducción por empresa individual, negocio profesional o participaciones: 99 % sobre el valor de los activos afectos. Es una mejora autonómica regulada en el Decreto Legislativo 1/2018. Eleva la reducción estatal por empresa familiar, que parte del 95 % del artículo 20.2.c) de la Ley 29/1987, y se orienta a facilitar el relevo generacional de los negocios familiares.
- Reducciones por discapacidad: las previstas para los causahabientes con grado de discapacidad reconocido, que se acumulan a la reducción personal por parentesco.
El resultado es un régimen en el que la herencia directa de un patrimonio de tamaño medio no genera tributación efectiva, sin necesidad siquiera de acudir a la bonificación de cuota. Esta solo entra en juego en los caudales más elevados.
Herederos con «especial vinculación»: sobrinos, hijos del cónyuge y convivientes
Extremadura extiende los beneficios de los Grupos I y II a herederos que la ley estatal trata como Grupo III o IV. Lo hace el artículo 20 quater del Decreto Legislativo 1/2018, añadido por la Ley 1/2025, de 3 de abril: «Se extienden los beneficios fiscales que se encuentren vigentes en la normativa autonómica para los grupos I y II de parentesco».
Quién entra lo dice el artículo 20 ter. La Ley 2/2026, de 3 de agosto, añadió a los sobrinos, en vigor desde el 5 de agosto de 2026.
La nueva letra dice: «c) Los sobrinos del causante que carezca de descendientes directos.» En la lista están también los hijos del cónyuge o de la pareja de hecho, el cónyuge o la pareja de un ascendiente y hasta cuatro personas que convivieran con el causante sus tres últimos años. Es necesario que no las uniera una relación laboral de cuidados o tareas domésticas.
El requisito decisivo es formal: el heredero tiene que figurar inscrito en el Registro Autonómico de Personas con Especial Vinculación (art. 20 quater.2). Sin esa inscripción, un sobrino sigue en el Grupo III y tributa sin bonificación autonómica.
Datos socioeconómicos
Extremadura presenta una de las rentas medias por hogar más bajas del conjunto del Estado. Eso se traduce en patrimonios heredados modestos en términos absolutos (la vivienda habitual, alguna parcela agrícola o de dehesa y depósitos bancarios), aunque la región conserva también dinastías ganaderas y agrarias de patrimonio elevado. La estructura demográfica es marcadamente envejecida y se concentra en buena medida en el medio rural, lo que genera un volumen importante de herencias con suelo rústico y explotaciones agropecuarias entre sus elementos principales.
Sobre ese telón de fondo, la elevación de la reducción personal a 500.000 euros tiene un efecto especialmente intenso. La mayor parte de los caudales hereditarios familiares de la comunidad se sitúa muy por debajo de ese umbral. Por eso la reforma de 2024 ha desfiscalizado de facto la práctica totalidad de las sucesiones entre padres e hijos y entre cónyuges. Eso reduce la carga administrativa y económica de un trámite que se concentra casi siempre en momentos de pérdida familiar.
Puntos de conexión y competencia territorial
La normativa autonómica extremeña se aplica cuando el causante tuvo su residencia habitual en Extremadura durante el mayor número de días del periodo de los cinco años inmediatamente anteriores al fallecimiento. Así lo disponen los puntos de conexión de la Ley 22/2009 de financiación de las comunidades autónomas. Ese criterio determina tanto la administración competente para la gestión y recaudación del tributo como la normativa autonómica aplicable.
Es la residencia del fallecido, y no la del heredero, la que fija el régimen de reducciones y bonificaciones. La oficina liquidadora competente se localiza, dentro de Extremadura, en función de ese domicilio fiscal del causante.
Plazos, modelos y procedimiento de presentación
La autoliquidación del impuesto se presenta mediante el Modelo 650 en las adquisiciones por causa de muerte y el Modelo 651 en las donaciones, por vía telemática a través de los servicios tributarios de la Junta de Extremadura. El plazo de presentación en sucesiones es de seis meses desde el fallecimiento, prorrogables por otros seis meses adicionales si la prórroga se solicita dentro de los cinco primeros meses del plazo inicial. En las donaciones, el plazo es de treinta días hábiles desde la fecha del documento que formaliza la transmisión.
En las herencias rurales en las que figura una explotación agraria, la continuidad de la actividad por parte del heredero puede activar la reducción del 99 % por activos afectos. La continuidad se acredita mediante el alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social agraria, el mantenimiento de las instalaciones productivas y, en su caso, la condición de explotación prioritaria. Esa reducción se suma a la reducción personal de 500.000 euros y refuerza la práctica ausencia de tributación en el relevo de los negocios familiares del campo extremeño.
Caso práctico
Perfil: un hijo, integrante del Grupo II de parentesco y con un patrimonio preexistente situado en el primer tramo, hereda de su padre un caudal de 200.000 euros. Lo componen la vivienda habitual del causante, valorada en 150.000 euros, y 50.000 euros depositados en cuentas bancarias.
Cálculo paso a paso:
- Base imponible del heredero: 200.000 euros (150.000 euros de vivienda habitual más 50.000 euros en cuentas).
- Reducción personal autonómica por parentesco (artículo 17 del Decreto Legislativo 1/2018, en la redacción de la Ley 1/2024): 500.000 euros para el Grupo II.
- Como la reducción de 500.000 euros es muy superior a la base imponible de 200.000 euros, absorbe íntegramente todo el caudal hereditario: la base liquidable queda en 0 euros.
- Cuota íntegra sobre una base liquidable de cero: 0 euros.
- No es necesario aplicar la reducción del 95 % por vivienda habitual ni la bonificación del 99 % en cuota del artículo 20, porque ya no existe base ni cuota sobre la que operar.
- Cuota final: 0 euros.
El mecanismo que explica el resultado es la reducción de base, no la bonificación de cuota. Precisamente porque la reducción personal de 500.000 euros agota cualquier herencia familiar inferior a esa cifra, el impuesto se neutraliza antes de llegar a la tarifa. La bonificación del 99 % en cuota solo desplegaría efectos si la base imponible superase los 500.000 euros y, aun rebasado ese umbral, dejaría un gravamen muy reducido.
Variante ilustrativa (cónyuge viudo): si quien hereda el mismo caudal de 200.000 euros fuese el cónyuge supérstite, el desenlace sería idéntico. El cónyuge pertenece también al Grupo II y disfruta por tanto de la misma reducción personal de 500.000 euros del artículo 17. Por eso la base liquidable vuelve a quedar en cero y la cuota a pagar es igualmente de 0 euros. El régimen extremeño trata de la misma manera a descendientes y cónyuge en las herencias de tamaño medio.
Comparativa breve con comunidades vecinas
Para una herencia familiar directa de 200.000 euros, Extremadura se alinea con las comunidades que han desfiscalizado la sucesión entre parientes próximos. Andalucía, con una reducción por parentesco de un millón de euros y bonificación del 99 %, deja igualmente la factura en cero. Castilla y León, mediante su reducción variable por parentesco de hasta 400.000 euros, también neutraliza este caudal.
Castilla-La Mancha llega al mismo resultado por la vía de su bonificación del 100 % en cuota. Madrid se queda a las puertas: su bonificación es del 99 %, no del 100 %, y deja una factura residual de unos 64 euros.
El rasgo distintivo de Extremadura es que el efecto se produce íntegramente en la fase de reducción de la base, de manera que el heredero directo de un patrimonio medio ni siquiera llega a calcular cuota.
Cita de la norma destacada
Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado (BOE-A-2018-8159), en la redacción dada a su artículo 17 por la Ley 1/2024, de 5 de febrero, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Extremadura para el año 2024 (BOE-A-2024-3213).
El artículo 17 establece una reducción en la base imponible de 500.000 euros para los causahabientes incluidos en los Grupos I y II del parentesco. Se aplica con independencia del patrimonio preexistente y con efectos desde el 1 de enero de 2024. El artículo 20 añade una bonificación del 99 % sobre la cuota tributaria para esos mismos grupos.
