Guía Criterio de Caja IVA paso a paso — régimen especial para autónomos con clientes morosos
IVA Régimen especial Actualizado 2 mayo 2026 15 min lectura

Criterio de caja IVA
paso a paso 2026

Régimen especial del IVA que difiere el devengo del impuesto al momento del cobro o del pago, en lugar de la fecha de la factura. Útil para autónomos B2B con clientes morosos. Cómo acogerse mediante el modelo 036, la regla del 31 de diciembre, las menciones obligatorias en facturas y la regularización en los modelos 303 y 390.

Por Cristian Corrales · Fuentes: AEAT, Ley 37/1992 LIVA art. 163 décies-undecies, RD 1619/2012

Qué es el régimen especial del criterio de caja y por qué se creó

El régimen especial del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor Añadido es una opción voluntaria regulada en los artículos 163 décies a 163 sexiesdecies de la Ley 37/1992 (Ley del IVA), en vigor desde el 1 de enero de 2014, que permite al empresario o profesional diferir el devengo del impuesto al momento del cobro efectivo de la factura, en lugar de fijarlo en la fecha de emisión. Por simetría, el IVA soportado en las compras sólo se puede deducir cuando se haya pagado efectivamente al proveedor.

Es una alternativa al criterio de devengo —el régimen general—, donde el IVA se devenga cuando se realiza la operación y se factura, independientemente de que el cliente termine pagando o no. Para un autónomo con clientes empresariales y plazos de cobro largos, de entre sesenta y ciento veinte días, el régimen general supone en la práctica adelantar IVA al Estado por dinero que aún no ha cobrado, lo que puede generar tensiones de tesorería serias. El criterio de caja nació precisamente para evitar esa situación.

Quién puede acogerse al criterio de caja y quién queda excluido

Pueden optar al criterio de caja todos los empresarios y profesionales —personas físicas, sociedades limitadas, sociedades anónimas, comunidades de bienes, sociedades civiles— que cumplan los siguientes requisitos cumulativos:

  • Volumen de operaciones del año natural anterior ≤ 2.000.000 € (sin contar operaciones excluidas del régimen).
  • Si te das de alta como autónomo o sociedad nueva durante el año, puedes optar desde el inicio sin tener cifra del año anterior. Se aplica un cómputo proporcional al final del primer ejercicio para verificar si se cumple el umbral.
  • Cobros en metálico de un mismo destinatario > 100.000 €: causa de exclusión adicional del régimen (art. 163 quaterdecies LIVA). El RECC busca favorecer flujos bancarizados; cobros opacos rompen la lógica.

Operaciones EXCLUIDAS del criterio de caja aunque hayas optado:

  • Importaciones y operaciones asimiladas (siempre por devengo).
  • Adquisiciones intracomunitarias de bienes (entregas y adquisiciones intra-UE van a modelo 349 por devengo).
  • Inversión del sujeto pasivo (ISP) — siempre por devengo.
  • Autoconsumos de bienes y servicios.
  • Operaciones bajo otros regímenes especiales del IVA: agricultura, recargo de equivalencia, agencia de viajes, oro de inversión.
  • Entregas de bienes inmuebles vinculadas al régimen general.

Cómo optar al régimen a través del modelo 036

Verificados los requisitos, el siguiente paso es ejercer formalmente la opción ante la Agencia Tributaria. La adhesión se canaliza mediante el modelo 036 —la declaración censal habitual—, marcando concretamente la casilla 730 ("inclusión en el régimen especial del criterio de caja"). El plazo es estricto: debe presentarse durante el mes de diciembre del año anterior a aquel en el que se quiera aplicar el régimen. Fuera de esa ventana no se admite la opción para el ejercicio siguiente.

Si te das de alta nuevo, marcas la casilla 730 directamente en el modelo 036 de alta (declaración inicial). El régimen aplica desde la fecha de inicio de la actividad.

La opción se entiende tácitamente prorrogada año tras año mientras no renuncies expresamente o quedes excluido por superar el umbral. No hay que volver a marcar la casilla cada año.

Cómo se aplica el criterio de caja al IVA repercutido en las ventas

Una vez ejercida la opción, el siguiente paso es aplicar el régimen al día a día de las facturas emitidas. El devengo del IVA repercutido se produce en el momento del cobro total o parcial de la factura, por la parte efectivamente cobrada. Si la factura se cobra en varios pagos parciales, el IVA se devenga de manera proporcional en cada cobro, sin que sea posible adelantarlo o atrasarlo a conveniencia.

Un ejemplo numérico clarifica la mecánica:

  • 15 marzo 2026: factura emitida por 10.000 € + 21 % IVA (2.100 €). Total 12.100 €.
  • 20 abril 2026: cliente paga 5.000 € (parcial).
  • 10 junio 2026: cliente paga el resto, 7.100 €.

El IVA se devenga: 1.039,67 € (proporcional a 5.000 / 12.100 × 2.100) en abril (T2) y 1.060,33 € en junio (T2). Como ambos pagos caen en T2, el total 2.100 € se declara en el modelo 303 del segundo trimestre 2026, a presentar entre el 1 y el 20 de julio.

El reverso de la moneda: el IVA soportado en las compras

Por pura simetría del régimen, el IVA soportado en facturas recibidas sólo es deducible en el momento del pago efectivo al proveedor. Es importante subrayar que esta regla aplica aunque el proveedor en cuestión no esté acogido al criterio de caja: el régimen lo elige el cliente, no el vendedor. Esa asimetría es precisamente la principal pega de la opción y conviene tenerla muy presente antes de marcar la casilla en el modelo 036.

Un ejemplo numérico paralelo al anterior:

  • 20 febrero 2026: recibes factura del proveedor por 1.000 € + 21 % IVA (210 €).
  • 5 abril 2026: pagas 605 € (la mitad).
  • 10 julio 2026: pagas los 605 € restantes.

IVA deducible: 105 € en abril (T2 — declarado en 303 julio). 105 € en julio (T3 — declarado en 303 octubre). Aunque el proveedor declaró TODO el IVA en T1 (criterio devengo), tú lo deduces gradualmente conforme pagas.

La regla del 31 de diciembre del año siguiente: el tope temporal del régimen

Conviene matizar que el legislador no quiso dar al criterio de caja una vía abierta para diferir IVA de manera indefinida. Por eso el artículo 163 terdecies de la Ley del IVA establece un límite temporal preciso: si una factura emitida en el año X no se cobra antes del 31 de diciembre del año X+1, el IVA repercutido se devenga obligatoriamente en esa fecha tope, aunque el cobro no haya tenido lugar y aunque el cliente siga sin pagar. Es la regla que evita el uso del régimen como un diferimiento permanente de impuestos.

Un ejemplo concreto ayuda a ver cómo opera la regla:

  • 15 marzo 2025: factura emitida 10.000 € + 21 % IVA = 12.100 €.
  • 2026 entero: cliente sigue sin pagar.
  • 31 diciembre 2026: aunque sigas sin cobrar, el IVA (2.100 €) se devenga obligatoriamente. Lo declaras en el 303 del 4.º trimestre 2026 y en el 390 anual de 2026.
  • Si el cliente acaba pagando en 2027, NO declaras IVA nuevo (ya estaba devengado).
  • Si NUNCA cobras: puedes recuperar el IVA mediante factura rectificativa por crédito incobrable (art. 80.4 LIVA), tras requerimiento notarial al cliente y antes de los plazos de prescripción.

La mención obligatoria en las facturas emitidas

Aplicar el régimen tiene además una consecuencia formal que conviene no perder de vista. Toda factura emitida bajo el criterio de caja debe incluir la mención literal "régimen especial del criterio de caja", conforme al artículo 7.1.j del Real Decreto 1619/2012, que es el Reglamento de Facturación vigente. Si la mención no aparece, el cliente puede legítimamente negarse a aplicar la regla y deducir el IVA con arreglo al régimen general, lo que rompe la simetría del sistema y suele acabar en discusiones.

La mención debe aparecer de forma visible en el cuerpo de la factura o en una nota al pie. Toda la serie de facturas emitidas durante el año debe llevar la mención de manera consistente. Software de facturación común (Holded, Quipu, Sage 50, FacturaScripts) tiene la opción configurable a nivel de emisor.

Cómo afecta el criterio de caja al modelo 303 trimestral

Visto el impacto en la facturación, queda por ver el efecto sobre las autoliquidaciones. En el modelo 303 trimestral, el Impuesto sobre el Valor Añadido por criterio de caja se declara únicamente cuando se ha cobrado o pagado efectivamente, no antes:

  • Casillas 01-09 (operaciones interiores devengadas): IVA repercutido de las facturas cobradas durante el trimestre.
  • Casillas 28-39 (deducible): IVA soportado de las facturas pagadas durante el trimestre.

Las facturas emitidas y NO cobradas (sin haber llegado al 31 dic año siguiente) NO se incluyen en el 303 hasta que se cobren. Esto es la diferencia clave con el régimen general, donde TODA factura emitida se declara en el 303 del trimestre de emisión.

La regularización anual en el modelo 390

Al cierre del ejercicio, el régimen tiene también un reflejo específico en la declaración anual. El modelo 390 —resumen anual del Impuesto sobre el Valor Añadido— incluye un apartado independiente para los sujetos acogidos al criterio de caja:

  • Casillas 95-101: total operaciones acogidas, IVA devengado del año, IVA cobrado del año.
  • Regularización por la regla del 31 de diciembre: facturas del año anterior que llegan al límite y se devengan en el 4.º trimestre del año en curso.
  • Las operaciones excluidas del criterio de caja (intracomunitarias, ISP, etc.) van a sus apartados habituales del 390.

Caso práctico numérico: consultor B2B con cobros a 90 días

Autónomo consultor IT B2B en Barcelona, opta a criterio de caja desde el 1 de enero de 2026. Volumen 2025: 80.000 €. Facturas anuales típicas: 8.000 € + IVA cada una, plazo de cobro 90 días.

Operaciones del año:

  • 15 enero 2026: emite factura A 8.000 € + 1.680 € IVA. Cliente paga 15 abril 2026.
  • 15 abril 2026: factura B 8.000 € + 1.680 € IVA. Cliente paga 15 julio 2026.
  • 15 julio 2026: factura C 8.000 € + 1.680 € IVA. Cliente paga 15 octubre 2026.
  • 15 octubre 2026: factura D 8.000 € + 1.680 € IVA. Cliente NO paga en 2026.

Modelo 303 trimestral:

  • T1 2026 (1-20 abril): IVA repercutido 0 € (todavía nada cobrado).
  • T2 2026 (1-20 julio): IVA repercutido 1.680 € (factura A cobrada).
  • T3 2026 (1-20 octubre): IVA repercutido 1.680 € (factura B).
  • T4 2026 (1-30 enero 2027): IVA repercutido 1.680 € (factura C).
  • T4 2027 (regla 31 dic año siguiente): si la factura D sigue impagada al 31 dic 2027, IVA 1.680 € se devenga obligatoriamente. Si paga en 2027, se declara en el T del cobro.

Comparativa con régimen general: el autónomo habría declarado 6.720 € de IVA repercutido entre T1, T2, T3 y T4 de 2026, adelantando IVA por la factura D que aún no ha cobrado. Con criterio de caja, declara 5.040 € en 2026 y la factura D la deja para cuando cobre o llegue 31 dic 2027.

Renuncia voluntaria y exclusión automática del régimen

Tanto la salida del régimen como la entrada tienen normas específicas, y vale la pena repasarlas para no llevarse sorpresas. La renuncia voluntaria se formaliza mediante el modelo 036, marcando la casilla 731 durante el mes de diciembre del año anterior a aquel en que se quiera volver al régimen general. Una vez ejercida la renuncia, el régimen general se aplica desde el 1 de enero del ejercicio siguiente y queda vetada la vuelta al criterio de caja durante un período mínimo de tres años: no se puede entrar y salir a conveniencia.

Exclusión automática por superar umbral: si en el año X superas los 2.000.000 € de volumen de operaciones, quedas excluido desde el 1 de enero del año X+1 sin necesidad de presentar 036. Las facturas emitidas en X bajo criterio de caja siguen tributando por caja hasta cobrarse o llegar al 31 dic año siguiente; las nuevas a partir del 1 ene del X+1 ya por devengo.

Los errores típicos que conviene evitar en el criterio de caja

  1. Olvidar la mención "régimen especial del criterio de caja" en alguna factura: el cliente puede deducir el IVA por devengo y romper la simetría. Configura la mención por defecto en tu software de facturación.
  2. No respetar el 31 dic año siguiente: dejar facturas impagadas sin declarar IVA en el 303 del T4. Sanción art. 191 LGT del 50-150 % de la cuota.
  3. Aplicar criterio de caja a operaciones excluidas (intracomunitarias, inversión sujeto pasivo, importaciones): son siempre por devengo, sin opción.
  4. Confundir criterio de caja IVA con criterio de caja IRPF: son dos opciones independientes. Puedes aplicar caja en uno y devengo en otro.
  5. Renunciar y volver antes de 3 años: la renuncia tiene efecto mínimo de 3 años. Pasarse de listo aplicando el régimen sin haber esperado es infracción.
  6. No regularizar IVA por créditos incobrables: tras llegar al 31 dic año siguiente y declarar IVA por una factura impagada, si el cliente termina como moroso definitivo, hay que recuperarlo por art. 80.4 LIVA (factura rectificativa + requerimiento notarial). Muchos autónomos olvidan este paso y "pierden" el IVA.

Preguntas frecuentes

¿Me conviene acogerme al criterio de caja? +
Depende del flujo de cobros. Te conviene si: (a) trabajas mayoritariamente con clientes B2B con plazos de pago largos (60-120 días); (b) tienes margen de IVA repercutido suficientemente grande para que el diferimiento mejore tu liquidez; (c) tienes morosidad recurrente. NO te conviene si: (1) cobras al contado (B2C) o a 30 días (poco diferimiento); (2) tu proveedor habitual NO está acogido pero tú compras mucho (perderías deducción inmediata mientras él se libra del diferimiento); (3) tu cliente es Administración Pública, donde el cobro es lento pero predecible y la regla del 31 dic año siguiente te obligaría a declarar IVA antes del cobro.
¿El criterio de caja afecta al IRPF? +
NO directamente: el criterio de caja es exclusivo del IVA. En IRPF aplicas el criterio de devengo o caja del IRPF según tu régimen (estimación directa simplificada permite optar). Pero ojo: si en IVA aplicas criterio de caja y en IRPF el criterio de devengo, debes tener registros separados muy claros para evitar incoherencias entre el modelo 303 (caja) y el 130 (devengo). En la práctica conviene optar por criterio de caja en IRPF también si lo aplicas en IVA, marcando la casilla correspondiente del modelo 036.
¿Puedo deducir el IVA soportado de un proveedor que NO está acogido al régimen? +
Sí, pero solo cuando le pagues. La asimetría es clave: aunque tu proveedor aplique criterio de devengo y declare el IVA en su 303 inmediatamente, tú (acogido al criterio de caja) solo deduces el IVA cuando efectivamente pagas la factura. Si pagas a 90 días, el IVA se queda en su contabilidad como "devengado" durante 3 meses antes de que tú lo deduzcas. Esto es un coste de oportunidad financiera del proveedor que él soporta sin saberlo.
¿Qué pasa con una factura impagada al 31 de diciembre del año siguiente? +
Se devenga el IVA OBLIGATORIAMENTE el 31 de diciembre del año X+1, aunque sigas sin cobrar. Lo declaras en el 303 del 4.º trimestre de X+1 y en el 390 anual de X+1. Si después acabas cobrando la factura en X+2, NO declaras nada nuevo (ya está en el sistema). Si nunca cobras (cliente moroso definitivo), puedes recuperar el IVA por el procedimiento de modificación de la base imponible por créditos incobrables (art. 80.4 LIVA + art. 24 RIVA). Requisitos acumulativos: (a) impago con más de 1 año desde el devengo (6 meses si tu volumen anual no supera 6 M €); (b) requerimiento notarial al deudor o reclamación judicial; (c) factura rectificativa emitida en los 6 meses siguientes; (d) comunicación a la AEAT en 1 mes desde la rectificativa. Importes inferiores a 300 € admiten reclamación simple sin requerimiento notarial.
¿Cómo renuncio al régimen especial? +
Mediante modelo 036 marcando la casilla 731 (renuncia al criterio de caja) durante el mes de diciembre del año anterior a aquel en que quieras volver al régimen general. La renuncia surte efectos por un período mínimo de 3 años: una vez renuncias, no puedes volver al criterio de caja durante 3 años. Tras los 3 años, opcional volver con un nuevo 036 en diciembre. La exclusión por superar el umbral de 2.000.000 € es automática: surte efectos desde el 1 de enero del año siguiente, sin necesidad de presentar 036.
¿Aplica el criterio de caja a los pagos fraccionados (modelo 130)? +
NO. El modelo 130 es de IRPF, no de IVA. En el 130 sigues aplicando el criterio de imputación de ingresos que tengas en el IRPF (devengo o caja del IRPF, opción del modelo 036). Si aplicas criterio de caja en IRPF también, los ingresos del 130 son los efectivamente cobrados; si aplicas criterio de devengo en IRPF, los ingresos del 130 son los facturados aunque no cobrados. La opción de IRPF es independiente de la opción del IVA.
¿Puedo emitir facturas con cliente que SÍ aplica criterio de caja? +
Sí, sin problema. Tú aplicas el régimen que hayas elegido (general o caja), independientemente del régimen del cliente. La factura debe llevar la mención "régimen especial del criterio de caja" si TÚ estás acogido. El cliente, si está acogido a su vez, deduce el IVA cuando te pague (no cuando reciba la factura). Si tu cliente NO está acogido, deduce el IVA cuando recibe la factura siguiendo el régimen general (a pesar de que tú apliques criterio de caja en el devengo). Cada parte aplica su régimen.
¿Y si soy SL pequeña: puedo acogerme también? +
Sí. El régimen es para empresarios y profesionales sin distinguir entre persona física (autónomo) y persona jurídica (SL, SA, sociedad civil). Aplican los mismos requisitos: volumen anual ≤ 2.000.000 €, opción mediante modelo 036 en diciembre, exclusiones por tipo de operación. Si tu SL crece y supera el umbral en el año X, queda excluida desde el 1 de enero del año X+1 — debes declarar la salida en el modelo 036 dentro del mes de enero. Las facturas emitidas en X bajo criterio de caja siguen tributando por caja hasta cobrarse o llegar al 31 de diciembre del año siguiente; las nuevas a partir del 1 de enero del X+1 ya por devengo.

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