El modelo 390 es la declaración resumen anual del Impuesto sobre el Valor Añadido que consolida en un único documento informativo todas las operaciones declaradas en los cuatro modelos 303 trimestrales del ejercicio. Está regulado por la Orden EHA/3786/2008 y por el artículo 71 del Real Decreto 1624/1992, y se presenta del 1 al 30 de enero del año siguiente al ejercicio que se declara. Su función es informativa, no recaudatoria, pero la Agencia Tributaria lo cruza sistemáticamente con otros modelos para detectar inconsistencias.
Lo presenta cualquier sujeto pasivo que haya estado obligado a presentar autoliquidaciones del IVA durante el ejercicio: autónomos, sociedades y comunidades de propietarios con actividad. Hay una excepción importante: los inscritos en el Suministro Inmediato de Información (SII) están exentos, porque sus libros registro ya constan en la Agencia en tiempo casi real. También quedan exentos los sujetos pasivos que tributen exclusivamente por los regímenes especiales del artículo 122 de la Ley del IVA —recargo de equivalencia o régimen simplificado—.
Conviene tener claras las diferencias con el modelo 303. El 303 es una autoliquidación trimestral con ingreso, compensación o devolución; el 390 es exclusivamente informativo y nunca genera pago. Sin embargo, debe cuadrar con la suma de los cuatro modelos 303 del ejercicio: si la base imponible total declarada en los 303 no coincide con la del 390, la Agencia emite requerimiento automático en cuestión de meses.
Caso práctico: un autónomo con 200.000 € de base imponible repercutida al 21 % y 90.000 € de base soportada deducible. En cada modelo 303 trimestral ha ingresado una media de 5.775 €. En enero presenta el 390 indicando los importes anuales globales, las prorratas aplicadas y las regularizaciones del ejercicio. La suma neta del 390 debe coincidir con la suma de los cuatro modelos 303 trimestrales del año; cualquier desajuste se detecta en cuestión de meses.
Entre los errores frecuentes destacan tres: olvidar regularizar bienes de inversión conforme al artículo 107 de la Ley del IVA, no declarar las operaciones exentas en las casillas específicas 108 a 119 o presentar el 390 estando acogido al SII (no procede). La sanción por no presentar es de 20 € por cada dato omitido, con mínimo de 300 € y máximo de 20.000 € (artículo 198 LGT). La Agencia cruza el 390 con los modelos 347 y 349 del mismo ejercicio de manera prácticamente automática.
El 390 alimenta el cruce automático con los modelos 347 y 349 del mismo ejercicio. Las discrepancias superiores a 6.010,12 € entre lo declarado en el 390 y lo declarado por terceros en sus modelos 347 generan un requerimiento de información casi automático en los 6 a 12 meses siguientes a la presentación. Es uno de los caminos más habituales por los que la Agencia inicia comprobaciones sobre IVA.
Para procedimiento detallado, casillas, calculadora y casos prácticos conviene consultar nuestra guía completa: Modelo 390 resumen anual IVA →.