Una cesta de 100 €, paso a paso
Partimos de un trabajador con contrato indefinido en 2026 al que la empresa entrega una cesta de 100 € y que tiene una retención del 15 % en la nómina. Estas son las cuatro cifras que importan.
| Concepto | Cuenta | Resultado |
|---|---|---|
| Ingreso a cuenta | 100 × 15 % | 15,00 € |
| Renta que declaras | 100 + 15,00 (si no te lo descuentan) | 115,00 € |
| Cotización del trabajador en el año | 100 × 6,50 % | 6,50 € |
| Lo que dejas de cobrar en el año | 15,00 + 6,50 (si te lo descuentan) | 21,50 € |
Si la empresa no te repercute el ingreso a cuenta, dejas de cobrar solo la cotización: 6,50 €. Pero declaras 115,00 € de renta y te restas los 15,00 € como pago a cuenta.
La cotización no se descuenta de golpe en diciembre. La Orden de cotización manda repartir el importe anual estimado a lo largo del año. Si cobras por meses, entran unos 8,33 € al mes en la base y la cuota del trabajador sube unos 0,54 € al mes. Doce meses redondeados no suman exactamente 6,50 €, por eso decimos «unos».
Es un ejemplo hipotético. Para simplificar, damos a la cesta el mismo valor en el IRPF y en la cotización, aunque cada uno tiene su propio criterio (lo explicamos en cómo se valora la cesta). Lo que de verdad te cuesta en la Renta depende de tu tipo marginal, de la reducción por rendimientos del trabajo y de la escala de tu comunidad. No sale de multiplicar por un tipo fijo.
¿La cesta de Navidad va en la nómina?
Sí, como retribución en especie. La Ley del IRPF define estas rentas así:
«Constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.»
Artículo 42.1, primer párrafo, Ley del IRPF (Ley 35/2006), texto consolidado del BOE.
El artículo 17.1 añade que son rendimientos del trabajo todas las utilidades, «dinerarias o en especie», que deriven de la relación laboral. La cesta entra de lleno.
La ley enumera en el artículo 42.3 las rentas en especie exentas, como las entregas en comedores de empresa, los servicios sociales y culturales del personal, el seguro de enfermedad, el transporte colectivo o las acciones. La lista es cerrada y la cesta no está en ella.
Tampoco hay una norma específica. Hemos buscado «cesta» y «navideño» en siete normas. Son la Ley del IRPF y su Reglamento, el Estatuto de los Trabajadores, la Ley General de la Seguridad Social, el Real Decreto 2064/1995 y las leyes del Impuesto sobre Sociedades y del IVA. No hay ninguna coincidencia, así que se aplican las reglas generales.
Hay un matiz. Si la empresa te da dinero para que compres tú la cesta, la renta es dineraria:
«Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria.»
Artículo 42.1, segundo párrafo, Ley del IRPF (Ley 35/2006), texto consolidado del BOE.
En ese caso se aplica la retención normal, no un ingreso a cuenta. Esta página no entra en cómo tributan los vales, las tarjetas o los cheques regalo en el IRPF.
El ingreso a cuenta: cuánto es y quién lo paga
La empresa está obligada a hacer un ingreso a cuenta del IRPF del trabajador cuando le paga en especie (artículo 74.2 del Reglamento del IRPF). Su cuantía la fija el artículo 102.1:
«La cuantía del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calculará aplicando a su valor, determinado conforme a las reglas del artículo 43.1 de la Ley del Impuesto, y mediante la aplicación, en su caso, del procedimiento previsto en la disposición adicional segunda de este Reglamento, el tipo que corresponda de los previstos en el artículo 80 de este Reglamento.»
Artículo 102.1, Reglamento del IRPF (Real Decreto 439/2007), texto consolidado del BOE.
Dicho de forma simple: valor de la cesta por tu porcentaje de retención. No se suma ningún 20 % previo. Ese incremento existe en el artículo 103, pero es para el capital mobiliario en especie, no para el trabajo.
El ingreso a cuenta nace cuando se entrega la cesta, normalmente en diciembre (artículo 78.1 del Reglamento). Y la cesta cuenta, sin el ingreso a cuenta, para calcular el tipo de retención del año (artículo 83.2, regla 1.ª).
La empresa puede quedarse con el coste o repercutírtelo. El artículo 43.2 de la Ley del IRPF lo recoge:
«A dicho valor se adicionará el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta.»
Artículo 43.2, última frase, Ley del IRPF (Ley 35/2006), texto consolidado del BOE.
La primera tabla compara los dos casos con la cesta de 100 € y la retención del 15 %.
| Concepto | La empresa te lo repercute | La empresa lo asume |
|---|---|---|
| Ingreso a cuenta | 15,00 € | 15,00 € |
| Descuento en tu nómina | 15,00 € | 0,00 € |
| Renta que declaras | 100,00 € | 115,00 € |
| Pago a cuenta que te restas en la Renta | 15,00 € | 15,00 € |
La segunda tabla da el ingreso a cuenta para otros importes y retenciones. La última columna es la cotización anual del trabajador con contrato indefinido (el 6,50 %).
| Valor de la cesta | Retención del 2 % | Retención del 10 % | Retención del 15 % | Retención del 20 % | Cotización anual |
|---|---|---|---|---|---|
| 50 € | 1,00 € | 5,00 € | 7,50 € | 10,00 € | 3,25 € |
| 100 € | 2,00 € | 10,00 € | 15,00 € | 20,00 € | 6,50 € |
| 150 € | 3,00 € | 15,00 € | 22,50 € | 30,00 € | 9,75 € |
| 200 € | 4,00 € | 20,00 € | 30,00 € | 40,00 € | 13,00 € |
Si no sabes qué retención llevas, la calculadora de la retención del IRPF en la nómina la calcula con el algoritmo de la Agencia Tributaria.
¿Cotiza la cesta de Navidad a la Seguridad Social?
Sí. La base de cotización incluye la remuneración en especie:
«La base de cotización para todas las contingencias y situaciones amparadas por la acción protectora del Régimen General, incluidas las de accidente de trabajo y enfermedad profesional, estará constituida por la remuneración total, cualquiera que sea su forma o denominación, tanto en metálico como en especie, que con carácter mensual tenga derecho a percibir el trabajador o asimilado, o la que efectivamente perciba de ser esta superior, por razón del trabajo que realice por cuenta ajena.»
Artículo 147.1, primera frase, Ley General de la Seguridad Social (Real Decreto Legislativo 8/2015), texto consolidado del BOE.
El apartado 2 del mismo artículo enumera lo que no se computa y empieza con la palabra «Únicamente». Son los gastos de locomoción y las dietas, las indemnizaciones, las prestaciones de la Seguridad Social y las mejoras de la incapacidad temporal. También los gastos de estudios del personal y las horas extraordinarias, que sí cotizan por accidentes de trabajo. Es una lista cerrada, y la cesta no está.
Como no es una paga mensual, la Orden de cotización de 2026 la reparte a lo largo del año con su importe anual estimado. Si cobras por meses, se divide entre doce. Lo dice la norma segunda del artículo 1.1:
«En el caso de que la remuneración que corresponda a la persona trabajadora tenga carácter mensual, el indicado importe anual se dividirá por 12.»
Artículo 1.1, norma segunda, última frase, Orden PJC/297/2026 (BOE de 31-3-2026).
Los tipos que paga el trabajador en 2026 son estos. El total sale de sumar las cuatro partidas.
| Concepto | Contrato indefinido | Contrato temporal |
|---|---|---|
| Contingencias comunes | 4,70 % | 4,70 % |
| Desempleo | 1,55 % | 1,60 % |
| Formación profesional | 0,10 % | 0,10 % |
| Mecanismo de equidad intergeneracional | 0,15 % | 0,15 % |
| Total a cargo del trabajador | 6,50 % | 6,55 % |
Algunos contratos de duración determinada cotizan por desempleo como los indefinidos: los formativos, los de relevo, los de sustitución y los de personas con una discapacidad de al menos el 33 %.
Con la cesta de 100 €, la cotización del trabajador es de 6,50 € con contrato indefinido y de 6,55 € con contrato temporal. La empresa paga además su parte: el 30,65 % en un contrato indefinido y el 31,85 % en uno temporal, más la tarifa de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, que varía según la actividad.
Esto vale mientras la base mensual, con el prorrateo, no supere el tope de 5.101,20 € al mes. Por encima del tope hay reglas propias, que explicamos en la guía de cotizaciones a la Seguridad Social.
Cómo se valora la cesta
Hacienda y la Seguridad Social no usan el mismo criterio. En el IRPF rige la regla general del artículo 43.1:
«Con carácter general, las rentas en especie se valorarán por su valor normal en el mercado, con las siguientes especialidades:»
Artículo 43.1, primera frase, Ley del IRPF (Ley 35/2006), texto consolidado del BOE.
Las reglas especiales que siguen en ese artículo tratan la vivienda, los vehículos, los préstamos o los seguros, entre otros casos. La cesta no figura entre ellas. Si la empresa vende habitualmente esos productos, como un supermercado o una bodega, la letra f) fija un suelo:
«No obstante lo previsto en los párrafos anteriores, cuando el rendimiento de trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad habitual la realización de las actividades que dan lugar al mismo, la valoración no podrá ser inferior al precio ofertado al público del bien, derecho o servicio de que se trate.»
Artículo 43.1.1.º, letra f), Ley del IRPF (Ley 35/2006), texto consolidado del BOE.
Para la cotización, en cambio, la regla general es el coste medio para el empresario:
«Con carácter general, la valoración de las percepciones en especie satisfechas por los empresarios vendrá determinada por el coste medio que suponga para los mismos la entrega del bien, derecho o servicio objeto de percepción, entendiendo este coste medio como el resultado de dividir los costes totales que suponga para la empresa la entrega de un bien, derecho o servicio directamente imputables a dicha retribución entre el número de perceptores potenciales de dicho bien, derecho o servicio.»
Artículo 23.1.B.b), Real Decreto 2064/1995 (Reglamento general de cotización), texto consolidado del BOE.
Por eso una misma cesta puede tener un valor para el IRPF y otro para la cotización. Más allá de lo que dice la ley, esta página no concreta si el valor es el precio pagado, si incluye el IVA o si es el coste para la empresa.
En la declaración de la Renta
El manual de la Agencia Tributaria resume la cuenta: el rendimiento íntegro es la valoración de la cesta más el ingreso a cuenta no repercutido. Con nuestro ejemplo, 100 + 15,00 = 115,00 €.
El artículo 99.6 de la Ley del IRPF presume que la empresa hizo el ingreso a cuenta. Tú lo restas como pago a cuenta, igual que las retenciones de la nómina. Si la empresa te lo repercutió, declaras solo 100,00 €.
Para ver cómo se suman los pagos a cuenta y qué hace que la Renta salga a pagar o a devolver, repasa la guía de cómo leer una nómina y la de la paga extra y su retención.
Para la empresa o el autónomo: ¿es gasto deducible?
En el Impuesto sobre Sociedades, el artículo 15.e) deja fuera de las liberalidades los gastos con el personal según los usos y costumbres:
«No se entenderán comprendidos en esta letra e) los gastos por atenciones a clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos.»
Artículo 15.e), segundo párrafo, Ley del Impuesto sobre Sociedades (Ley 27/2014), texto consolidado del BOE.
El autónomo en estimación directa calcula su rendimiento con las normas de ese impuesto (artículo 28.1 de la Ley del IRPF). El manual de la Agencia Tributaria nombra las cestas de Navidad:
«Los gastos que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa (obsequios, cestas de Navidad, etc.) no se consideran como puras liberalidades, por lo que pueden constituir gastos deducibles.»
Manual práctico de Renta 2025, gastos de personal en estimación directa, Agencia Tributaria.
Fíjate en el verbo: «pueden constituir», no «constituyen». El manual no dice que la cesta sea deducible en todo caso. Los regalos a clientes y proveedores tienen además su propio límite:
«No obstante, los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán deducibles con el límite del 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo.»
Artículo 15.e), tercer párrafo, Ley del Impuesto sobre Sociedades (Ley 27/2014), texto consolidado del BOE.
Con una cifra de negocios de 120.000 €, el tope es de 1.200 €. Con 60.000 €, de 600 €. El límite se aplica a clientes y proveedores, no a los regalos al personal según los usos y costumbres. Para más detalle sobre autónomos, mira los gastos deducibles de un autónomo.
| Quién recibe el regalo | Gasto en el impuesto | IVA soportado |
|---|---|---|
| La plantilla | Puede ser deducible por usos y costumbres, sin el límite del 1 % | No deducible |
| Clientes y proveedores | Deducible hasta el 1 % del importe neto de la cifra de negocios | No deducible |
| Objetos publicitarios sin valor comercial intrínseco | No es el caso de una cesta: tienen un régimen propio en el IVA (artículo 7.4.º) | Fuera de la exclusión del artículo 96.Uno.5.º (letra a) |
El IVA de las cestas y los regalos a clientes
El IVA soportado en la compra no es deducible. El artículo 96.Uno de la Ley del IVA lo excluye por dos vías: los alimentos y las bebidas (3.º) y los bienes destinados a atenciones a clientes y asalariados (5.º).
«Los bienes o servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o a terceras personas.»
Artículo 96.Uno.5.º, Ley del IVA (Ley 37/1992), texto consolidado del BOE.
El manual del IVA de la Agencia Tributaria responde a la pregunta con claridad: «No, el IVA soportado en bienes destinados a atenciones a clientes no es deducible.»
Regalar la cesta tampoco obliga a repercutir IVA si no dedujiste el de la compra. Esa entrega no queda sujeta como autoconsumo (artículos 9.1.º y 7.7.º).
La excepción son los productos comprados para venderlos que luego se regalan: la letra b) del artículo 96.Uno.5.º los saca de la exclusión por atenciones a clientes o asalariados. Si el IVA de su compra se dedujo, regalarlos sí es un autoconsumo sujeto al impuesto.
No sirve aquí la regla de los 200 euros por destinatario y año. Pertenece a los objetos publicitarios, que el artículo 7.4.º define así:
«A los efectos de esta Ley, se considerarán objetos de carácter publicitario los que carezcan de valor comercial intrínseco, en los que se consigne de forma indeleble la mención publicitaria.»
Artículo 7.4.º, Ley del IVA (Ley 37/1992), texto consolidado del BOE.
Una cesta de alimentos y bebidas tiene valor comercial intrínseco, así que queda fuera de esa regla.
¿Es obligatoria la cesta de Navidad?
La ley no la menciona. Las obligaciones de la relación laboral nacen de las fuentes del artículo 3.1 del Estatuto de los Trabajadores. Son cuatro: las disposiciones legales y reglamentarias, los convenios colectivos, la voluntad de las partes en el contrato de trabajo y los usos y costumbres locales y profesionales.
«Por la voluntad de las partes, manifestada en el contrato de trabajo, siendo su objeto lícito y sin que en ningún caso puedan establecerse en perjuicio del trabajador condiciones menos favorables o contrarias a las disposiciones legales y convenios colectivos antes expresados.»
Artículo 3.1.c), Estatuto de los Trabajadores (Real Decreto Legislativo 2/2015), texto consolidado del BOE.
Si quieres saber si tu empresa debe darte la cesta, mira tu convenio colectivo y tu contrato. Esta guía no entra en la jurisprudencia sobre el asunto.